Налоги

Экономия от снижения себестоимости. Расчет годовой экономии от снижения себестоимости продукции Определить снижение себестоимости продукции в результате экономии

2.3. Методы расчета снижения себестоимости и экономии затрат

Методика подсчета резервов зависит от их характера (интенсивные или экстенсивные), способов выявления (явные или скрытые) и определения их величины (формальный подход или неформальный). При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход основывается на конкретных организационно-технических мероприятиях.

Для подсчета величины резервов в АХД используют методы прямого счета, сравнения, детерминированного и стохастического факторного анализа, функционально-стоимостного и маржинального анализа, математического программирования и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известны величины дополнительного привлечения или безусловных потерь ресурсов. Возможность увеличения выпуска продукции () в этом случае определяется следующим образом: дополнительное количество ресурсов или величина их безусловных потерь по вине строительной организации (ДР) делится на плановую или возможную норму их расхода на единицу продукции (УР) или умножается на плановую (возможную) ресурсоотдачу (РО), т. е. на материало-, фондоотдачу, производительность труда и пр.:

Аналогично при подсчете резервов увеличения объемов производства продукции за счет использования дополнительного количества трудовых ресурсов необходимо прирост численности персонала умножить на плановый (возможный) уровень производительности труда работников строительной организации, а за счет дополнительных производственных фондов – их прирост умножить на плановый (возможный) уровень фондоотдачи.

Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери или возможная экономия ресурсов определяются в сравнении с плановыми или с их расходом на единицу строительной продукции у ведущих строительных организаций. Резервы увеличения производства за счет недопущения перерасхода ресурсов по сравнению с нормативными определяются так:

(2.20)

где – увеличение производства строительной продукции; – фактический и плановый расходы ресурсов на единицу строительной продукции; N ф – фактический объем производства строительной продукции в натуральном выражении; – плановый уровень ресурсоотдачи (материало-, фондоотдачи, производительности труда и т. д.).

Аналогично определяется резерв увеличения выпуска строительной продукции за счет уменьшения затрат ресурсов на единицу продукции в связи с внедрением новшеств:

(2.22)

где – возможный уровень расхода ресурсов на единицу строительной продукции;

Широко используются способы детерминированного факторного анализа : цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, интегральный метод. Например, объем валовой продукции можно представить в виде

(2.24)

где – объем валовой продукции; – производительность труда; – количество рабочих.

Тогда резервы роста объема производства строительной продукции за счет увеличения численности рабочих, можно подсчитать, используя способ абсолютных разниц:

где – увеличение объема производства строительной продукции за счет увеличения численности рабочих; – возможный уровень производительности труда; – фактический уровень производительности труда; – фактическое количество рабочих;

резервы роста за счет производительности труда

где – увеличения объема производства строительной продукции за счет увеличения производительности труда; – возможный уровень количества рабочих.

Выполним этот же расчет способом цепной подстановки:

(2.27)

(2.28)

(2.29)

способом относительных разниц:

(2.33)

(2.34)

методом логарифмирования:

(2.35)

(2.36)

интегральным способом:

Результаты корреляционного анализа также широко используются для подсчета хозяйственных резервов. С этой целью полученные коэффициенты уравнения регрессии при соответствующих факторных показателях умножают на возможный прирост последних:

(2.39)

где – резерв увеличения результативного показателя (Y ); – резерв прироста факторного показателя (х ); – коэффициенты регрессии уравнения связи.

Существенную помощь в определении резервов оказывают способы математического программирования. Очень эффективным является функционально-стоимостный анализ – ФСА (Activity Based Costing – ADC ) – метод определения стоимости и других характеристик изделий, услуг и потребителей, в основе которого лежит использование функций и ресурсов, задействованных в производстве, маркетинге, продаже, доставке, технической поддержке, оказании услуг, обслуживании клиентов, а также в обеспечении качества. ФСА позволяет на ранних стадиях жизненного цикла объекта недвижимости выявить лишние затраты и избежать их путем усовершенствования проектной документации, технологии производства, использования более дешевого сырья, материалов и т. д.

Расчетно-конструктивный метод применяется, когда исследуемый результативный показатель можно представить в виде кратной модели. Например, производительность труда (q ) определяется отношением валовой строительной продукции (Q вып) к количеству затрат труда на ее производство (Зт) в человеко-днях или человеко-часах. Значит, для увеличения производительности труда необходимо найти резервы увеличения объемов валовой продукции (Q вып) и резервы сокращения затрат труда (Р¯Зт) за счет внедрения более совершенной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, улучшения организации труда и др. В то же время для освоения резервов увеличения производства строительной продукции требуются дополнительные затраты труда (Зт.д). В формализованном виде подсчет резервов роста производительности труда по данной методике может быть записан следующим образом:

(2.40)

(2.41)

Выявление резервов повышения эффективности производства, связанных с различиями в экономических показателях аналогичных строительных организаций, предопределило необходимость применения сравнительного анализа себестоимости СМР методом экономического подобия. Сущность метода такова: если при сравнительном анализе производственно-хозяйственной деятельности группы строительных организаций, имеющих элементы общности, будет выявлена хотя бы одна организация, достигшая лучших результатов в повышении эффективности производства, то вполне естественно предположить, что другие организации имеют скрытые резервы экономического роста, реализация которых позволит им достичь уровня эффективности передовой организации.

В качестве равнозначного для сравниваемых организаций экономического показателя принимается сметная стоимость СМР, на базе которой проводятся сравнение и приведение показателей к сопоставимому виду, а также оценка снижения себестоимости. Количественная оценка резервов может быть получена графическим и расчетным способами.

Поскольку организационно-технические мероприятия по снижению уровня затрат привязаны к определенному виду СМР, для оценки резервов снижения себестоимости необходимо сравнение фактической себестоимости отдельных видов работ, выполняемых организацией. Общая оценка снижения себестоимости всей строительной продукции определяется как сумма резервов снижения себестоимости каждого вида СМР.

Данный подход позволяет соизмерить экономическую эффективность внедрения организационно-технических мероприятий с результатами деятельности по сокращению затрат. Для исключения повторного счета действия факторов повышения технического уровня, улучшения организации производства и труда, а также внешних факторов, не зависящих от деятельности строительной организации, расчет производят через детализированные факторы, непосредственно влияющие на уровень себестоимости. Последние в зависимости от поставленных задач можно группировать по экономическим элементам или статьям затрат.

При расчетах изменения затрат под воздействием технико-экономических факторов учитывают экономическую эффективность внедрения передовой технологии, механизации и автоматизации производственных процессов. Изменение затрат определяют с учетом объема осуществления в плановом периоде отдельных мероприятий. В плановом периоде учитывается также снижение затрат по мероприятиям, внедренным в предыдущий период (как разница между условной годовой экономией и фактической). Определяется абсолютная величина изменения затрат в копейках на 1 рубль сметной стоимости СМР.

Для учета возможной экономии затрат за счет технико-экономических мероприятий можно использовать различные методы расчета:

При повышении уровня механизации СМР образуется экономия заработной платы благодаря росту производительности труда при одновременном изменении расходов на эксплуатацию строительных машин. Экономия заработной платы равна разнице между затратами на зарплату при базисном и плановом уровнях механизации отдельных видов СМР.

Дополнительные расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов рассчитываются на основе данных, содержащихся в плане комплексной механизации, о количестве машин и механизмов, необходимых для выполнения намеченного объема работ, о выработке строительных машин, стоимости одной машино-смены и технических нормах расхода топлива и электроэнергии.

Экономия затрат (Э) определяется по формуле

Э = Э з – Р д, (2.42)

где Э з – экономия по заработной плате, тыс. р.; Р д – дополнительные расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов, тыс. р.

Экономия по заработной плате и отчислениям на социальное страхование относится на соответствующие элементы затрат, а дополнительные расходы на эксплуатацию строительных машин – на элементы затрат, предусмотренных в сметной стоимости машино-смены;

- снижение затрат за счет использования строительных машин и механизмов достигается в результате уменьшения стоимости одной машино-смены благодаря повышению норм выработки, экономии горючего, сокращению расходов на техническое обслуживание и др.

Снижение затрат определяется по формуле

(К мс.б – К мс.п) · С мс.б + (С мс.б – С мс.п) · К мс.п, (2.43)

где К мс.б и К мс.п – количество машино-смен в базисном и плановом периодах; С мс.б и С мс.п – стоимость машино-смены в базисном и планируемом периодах;

- внедрение прогрессивных способов производства работ и передовой технологии (например, поточного метода) вызывает сокращение продолжительности строительства и изменение затрат на эксплуатацию строительных машин.

Достигаемая при этом экономия определяется по формуле

(2.44)

где У пр – сумма УПР в составе материалов, затрат на эксплуатацию строительных машин и накладных расходов, тыс. р.; Т ф и Т п – фактическая и планируемая продолжительность строительства, мес.;

- улучшение организации производства и труда . Действие этого фактора проявляется в повышении производительности труда, что приводит к относительному уменьшению доли заработной платы в объеме СМР.

Ожидаемая экономия определяется по формуле

(2.45)

где У д – удельный вес затрат на заработную плату в объеме СМР в плановом периоде, %; , В ср – изменение средней заработной платы и среднегодовой выработки на одного работающего, % к базисному году;

- снижение затрат на материалы и сокращение транспортных и заготовительно-складских расходов . Сокращение расходуемых материалов и получаемая в результате этого экономия в денежном выражении определяются на основе расчета, содержащего данные:

О расходе материалов в натуральном и стоимостном выражении по группам, указанным в статистическом отчете по форме № 2-е, и о материальных затратах на 1 рубль СМР по ожидаемому выполнению за базисный год;

О материальных затратах на объем работ в планируемом году исходя из уровня затрат по отдельным видам материалов на 1 рубль СМР по ожидаемому выполнению за базисный год.

Снижение стоимости материалов достигается за счет уменьшения транспортных и заготовительно-складских расходов в результате сокращения расстояния перевозок, выбора наиболее экономичных видов транспорта, снижения затрат на погрузочно-разгрузочные работы и содержание складской сети, а также уменьшения потерь материалов при транспортировке и хранении на складах. Экономия за счет этих факторов определяется по формуле

(2.46)

где Q п – объем СМР в планируемом периоде, тыс. р.; У б и У п – удельный вес транспортных и заготовительно-складских расходов и стоимости работ в базисном и планируемом периодах;

Экономия от снижения себестоимости продукции подсобных и вспомогательных производств вычисляется по формуле

где С б и С п – себестоимость единицы продукции в базисном и планируемом периодах; К п – количество продукции, расходуемой в планируемом году на объем СМР;

- изменение объема СМР вызывает относительное уменьшение (увеличение ) УПР . Величина УПР (абсолютная и в процентах к стоимости СМР) в строительных организациях различна. При разработке плана себестоимости СМР ее определяют на основе отчетных и плановых данных.

Снижение затрат за счет относительного уменьшения УПР определяется по формуле

(2.48)

где – прирост объема СМР в планируемом периоде по сравнению с базисным, %; – прирост УПР в базисном году.

Сумма экономии распределяется по элементам затрат пропорционально их удельному весу в составе УПР;

- улучшение использования основных производственных фондов приводит к относительному сокращению величины амортизационных отчислений:

(2.49)

где А б и А п – сумма амортизационных отчислений в базисном и планируемом периодах; Q б и Q п – объем СМР в базисном и планируемом периодах.

Сумма амортизации в базисном и планируемом годах определяется исходя из среднегодовой стоимости основных производственных фондов строительного назначения, прочих основных фондов и установленных средних норм амортизации.

Сокращение административно-хозяйственных расходов достигается в результате совершенствования организации и управления строительным производством, укрупнения строительных организаций и их подразделений, снижения затрат на содержание управления:

(2.50)

где З х.р.б и З х.р.п – величина административно-хозяйственных расходов в базисном и планируемом периодах; Q б и Q п – объем СМР в базисном и планируемом годах, тыс. р.

Экономия распределяется по элементам затрат пропорционально их удельному весу в общей сумме административно-хозяйственных расходов;

- снижение непроизводительных расходов вычисляется исходя из намеченных строительной организацией мероприятий на эти цели в планируемом году.

Примечание . Текст задачи взят с форума .

Задача . Определить снижение себестоимости

В отчетном году добыча руды на шахте составила 1850 тысяч тонн. На плановый год предусмотрено довести добычу до 1980 тысяч тонн. Себестоимость 1 тонны руды в отчетном году 98 грн 30 коп в том числе условно постоянные расходы 44 грн 50 коп.
Определить:
1. Снижение себестоимости руды за счет роста объема добычи (в%)
2. Себестоимость 1 т. руды в плановом году

Комментарий .
Спасибо преподавателям, что заменили "рубли" на гривны, но... такая себестоимость добычи руды была примерно в 80-х годах ХХ века. То есть задача сохранилась "со времен советской власти". Стоило хотя бы поинтересоваться реальными цифрами в горнодобывающей промышленности.

Задача, опять же, просто на умение студента считать в столбик. Требует знаний в пределах 6 класса средней школы и общего понимания принципа "переменные затраты/постоянные затраты". Так что, примерно 9 класс. В крайнем случае, для техникума сгодиться.

Следует обратить внимание, что автор задачи под термином "себестоимость" понимает полную себестоимость товарной продукции. Потому что при иных предположениях задачу решить просто нельзя, поскольку речь идет исключительно о добыче руды, но ни слова о продажах. А в "реальной жизни" условно-постоянные затраты будут списываться не на добытую, а на реализованную продукцию! Об таких "мелочах" преподаватели ВУЗов почему-то забывают.

Экономисту следовало бы задуматься, по крайней мере, про уровень роста условно-постоянных затрат на основании данных по инфляции и ожиданий роста заработной платы и т.д.

Решение .
Определяем условно-переменные расходы.
98,30 - 44,50 = 53,80 гривен на тонну

Определяем уровень условно-постоянных расходов.
44,50 * 1 850 = 82 325 тысяч гривен

Определяем уровень условно-переменных расходов
53,80 * 1 980 = 106 524 тысяч гривен

Совокупные расходы на добычу составят
82 325 + 106 524 = 188 849 тысяч гривен

Плановая себестоимость тонны товарной продукции (см. комментарий)
188 849 / 1 980 = 95,38 гривен за тонну

Снижение плановой себестоимости товарной продукции за счет роста объемов добычи составит:
(98,30 - 95,38) / 98,30 * 100% = 2,97%

Ответ : 1) 2,97% 2) 95,38

Задача. Определить снижение затрат на материалы

В плановом периоде изменяются нормы затрат материала и плановые цены на его приобретение. Эти изменения характеризуются следующими данными:

Определить общее снижение затрат на материалы в плановом периоде в абсолютном и процентном выражении.

Решение .

Для производства одного изделия для каждого из товаров в базовом году.

Затраты на одно изделие А в базовом году = 0,9*184=165,6 грн.

Затраты на одно изделие Б в базовом году = 0,15*198=29,7 грн.

Затраты на одно изделие В в базовом году = 1,5*172=258 грн.

Найдем затраты на производство всех изделий в базовом году.

Затраты на изделия А = 400*165,6= 66240 грн.

Затраты на изделия Б = 1200*29,7= 35640 грн.

Затраты на изделия В = 800*258=206400 грн.

Найдем затраты материальных ресурсов для производства одного изделия для каждого из товаров в плановом году.

Затраты на одно изделие А в плановом году = 0,8*191= 152,8 грн.

Затраты на одно изделие Б в плановом году = 0,10*202= 20,2 грн.

Затраты на одно изделие В в плановом году = 1,4*175= 245 грн.

Найдем затраты на производств о всех изделий в плановом году.

Затраты на изделия А = 400*152,8=61120 грн.

Затраты на изделие Б = 1200*20,2 = 24240 грн.

Затраты на изделие В = 800*245 = 196000 грн.

В плановом периоде в стоимостном выражении для каждого из изделий.

Снижение затрат по изделиям А = 66240-61120= 5120 грн.

Снижение затрат по изделиям Б = 35640-24240=11400 грн.

Снижение затрат по изделиям В = 206400-196000= 10400 грн.

Найдем снижение затрат на материалы в плановом периоде в относительном выражении для каждого из изделий.

Снижение затрат по изделиям А = 61120/66240= 0,9227

1-0,9227= 0,0773

Затраты на ресурсы снизились на 7,73%

Снижение затрат на изделия Б = 24240/35640= 0,6801

1-0,6801= 0,3199

Затраты на ресурсы снизились на 31,99%

Снижение затрат на изделия В = 196000/206400= 0,9496

1-0,9496= 0,0504

Затраты на ресурсы снизились на 5,04%

Найдем снижение затрат по всем изделиям в плановом периоде в стоимостном выражении.

Снижение затрат по всем изделиям = (66240+35640+206400)-(61120+24240+196000)=308280-281360=26920 грн.

Найдем снижение затрат в относительном выражени и для всех изделий в плановом периоде.

Снижение затрат в относительном выражении = 281360/308280= 0,9127

Затраты на ресурсы снизились на 8,7%

Ответ : общие затраты на производство изделий снизились на 26920 грн. в плановом периоде. В относительном выражении снижение составило 8,7%. Наиболее эффективным стало снижение затрат по изделию Б. Экономия составила 11400грн.

Задача. Выбор проекта снижения себестоимости

Предприятие “Интервал” выпускает изделия В и Д. В плановом году перед менеджерами предприятия поставлена задача уменьшить себестоимость продукции по одному из изделий таким образом, чтобы была достигнута наибольшая экономия средств. Выпуск продукции в плановом году остается неизменным.

Определить и обосновать по какому изделию следует уменьшить себестоимость . Установить цены на изделия, которые выпускает предприятие и определить прибыль предприятия в плановом году. Данные для расчетов приведены в таблице.

Снижение затрат на производство - сложный процесс, требующий соблюдения запланированных норм расходования трудовых, материальных и энергетических ресурсов, эффективного использования оборудования, поиска резервов экономии ресурсов.

Снижение затрат производства достигается в результате реализации мероприятий по следующим направлениям:

Применение ресурсосберегающих технологий, обеспечивающих экономию материалов и энергии, высвобождение работников;

Строгое соблюдение технологической дисциплины, приводящее к сокращению потерь от брака;

Использование технологического оборудования в экономически эффективных режимах;

Сбалансированное использование производственных мощностей;

Разработка оптимальной стратегии технического развития предприятия, обеспечивающей рациональный уровень затрат на создание технического потенциала предприятия;

Повышение организационного уровня производства, влекущее за собой сокращение потерь рабочего времени, длительности производственного цикла и, как следствие, снижение себестоимости продукции и размеров оборотных средств предприятия;

Внедрение эффективных систем управления качеством продукции, способствующих повышению конкурентоспособности;

Рационализация организационной структуры системы управления производством, а следовательно, сокращение затрат на управление, повышение его эффективности.

Резервы снижения затрат имеются во всех звеньях предприятия, поэтому необходима разработка соответствующих организационно-технических мероприятий, реализация которых позволит выявить эти резервы, снизить себестоимость продукции и, следовательно, увеличить прибыль предприятия.

Разработка плана организационно-технических мероприятий по использованию внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников, на соответствующих инженерных решениях, и технико-экономических факторах. Из всего многообразия технико-экономических факторов можно выделить следующие укрупненные группы:

Повышение технического уровня производства – это процесс изменения технической базы предприятия. Рост технического уровня может быть достигнут за счет совершенствования: средств труда (внедрение прогрессивной техники), предметов труда (внедрение прогрессивных видов сырья, материалов, энергоносителей); внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов.

Совершенствование организации производства и труда. Эта группа факторов влияет на снижение себестоимости в результате специализации производства, улучшения организации труда, совершенствования организации управления производством, улучшения материально-технического снабжения и сбыта, лучшего использования времени рабочих, сокращения излишних затрат.

Изменение объемов производства влияет на удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости продукции.

Снижение себестоимости может быть обеспечено за счет:

Снижения материалоемкости

где Э м – экономия текущих издержек производства на сырье, материалы, топливо; Н 0 и Н 1 – норма расхода материала до и после внедрения мероприятия; Ц 0 и Ц 1 – цена единицы сырья, материала, топлива до и после внедрения мероприятия; К М0 и К М1 – коэффициент использования материальных ресурсов до и после внедрения мероприятия; Q – годовой объем производства.

Снижения заработной платы за счет роста производительности труда (трудоемкости):

где Э зп – экономия заработной платы; t 0 и t 1 – трудоемкость единицы изделия до и после внедрения мероприятия в нормо-час; К вн. , К д. , К стр. – коэффициенты, учитывающие выполнение норм, дополнительную зарплату, отчисления на социальное страхование.

Экономии на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования времени работы оборудования:

Э ам = [Ф 0 Н а (Q н -Q сс)] Q ст,

где Ф 0 – первоначальная стоимость оборудования; Н а – норма амортизации; Q н, Q с. – объем выпуска продукции при новом и старом уровне использования оборудования по времени.

Экономии на условно-постоянных расходах (Э уп):

где З уп – величина условно-постоянных затрат; Q сС – объем производства до внедрения мероприятий по росту производительности труда и улучшению использования оборудования; Q тр – прирост объема производства в результате роста производительности, т.е. Q тр = Q 1 – Q 0 , где Q 0 – объем производства до внедрения мероприятия; Q исп – рост объема производства в результате повышения уровня использования оборудования по времени; т.е. Q исп =Q н – Q с.

К поиску резерва снижения себестоимости должны быть привлечены в первую очередь инженерные кадры.

Планирование прибыли.

Прибыль является основным фактором экономического и социального развития не только для предприятия, но и для экономики страны в целом. Поэтому экономически обоснованное планирование прибыли на предприятиях имеет очень большое значение.

Прибыль планируется раздельно по видам, а именно:

· прибыль от продажи продукции и товаров;

· прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера;

· прибыль от реализации основных средств;

· прибыль от реализации другого имущества и имущественных прав;

· прибыль от оплаты выполненных работ и оказанных услуг и т.д.;

· прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Основными методами планирования прибыли являются:

· метод прямого счета;

· аналитический метод;

· метод совмещенного расчета.

Метод прямого счета

Данный метод наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах за вычетом НДС и акцизов и полной ее себестоимостью. Расчет плановой прибыли (П) ведется по формуле:

П = (О × Ц) - (О × С),

где О - объем выпуска продукции в планируемом периоде в натуральном выражении; Ц - цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов); С - полная себестоимость единицы продукции.

Прибыль по товарному выпуску (П тп) планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которой определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:

П тп = Ц тп - С тп,

где Ц тп - стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок); С тп - полная себестоимость товарной продукции планируемого периода.

Следует отличать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции. Прибыль на реализуемую продукцию (П рп) в общем виде рассчитывается по формуле:

П рп = В рп - С рп,

где В рп - планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок); С рп - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Более детально прибыль от объема реализуемой продукции в плановом периоде

П рп = П он + П тп - П ок,

где П он - сумма прибыли остатков нереализованной продукции на начало планового периода; П тп - прибыль от объема выпуска товарной продукции в плановом периоде; П ок - прибыль от остатков нереализованной продукции в конце планового периода.

Данная методика расчета применима для укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

Разновидностью метода прямого счета является метод поассортиментного планирования прибыли. При этом методе прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода.

Аналитический метод

Этот метод применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу, так как он позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно. Исчисление прибыли аналитическим методом включает три последовательных этапа:

1) определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;

2) исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;

3) учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижение себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества и сортности, изменение ассортимента, цен и т.д.

После выполнения расчетов по всем трем этапам определяется прибыль от реализации товарной продукции.

Кроме прибыли от реализации товарной продукции в составе прибыли, как отмечено ранее, учитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также планируемые внереализационные доходы и расходы.

Прибыль от прочей реализации (продукции и услуг подсобного сельского хозяйства, автохозяйств, услуг непромышленного характера для капитального строительства, для капитального ремонта и т.д.) планируется методом прямого счета. Результат от прочей реализации может быть как положительным, так и отрицательным.

Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки и пр.) определяется, как правило, на основе опыта прошлых лет.

После расчета прибыли (убытков) по остальным видам деятельности, а также внереализационных доходов и расходов и с учетом прибыли от реализации товарной продукции определяется валовая (общая) прибыль предприятия.

Метод совмещенного расчета

В этом случае применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода.

Получение определенной массы прибыли определяет эффективность производства, однако сама масса прибыли не характеризует, насколько эффективно работает предприятие. Для этого необходимо массу прибыли «взвесить» на затраты предприятия. Этим целям отвечает показатель рентабельности.

Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов, выраженный в процентах. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчет показателей рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности компании.

Основные группы, на которые можно подразделить показатели рентабельности, приведены в таблице.

Основные группы показателей рентабельности

Показатели рентабельности	Формулы расчета	Назначение
Рентабельность отдельных видов продукции, всей товарной продукции и производства	Прибыль в расчете на единицу продукции / Себестоимость единицы Продукции × 100% Прибыль в расчете на товарный выпуск / Себестоимость товарной продукции × 100% Балансовая (чистая) прибыль / Сумма основных производственных фондов и материальных оборотных средств × 100%	Характеризует прибыльность различных видов продукции, всей товарной продукции и рентабельность (доходность) предприятия. Служит основанием для установления цены
Рентабельность реализации (продаж)	Прибыль от продажи продукции / Выручка от реализации × 100% Балансовая прибыль / (Чистая выручка от реализации продукции + Доходы от прочей реализации и внереализационных операций) × 100%	Показывает, какой процент прибыли получает предприятие с каждого рубля реализации. Служит основанием для выбора номенклатуры выпускаемой продукции
Рентабельность активов (капитала) Рентабельность текущих активов Рентабельность чистых активов	Прибыль / Совокупные активы × 100% Прибыль / Текущие активы × 100% Прибыль / Чистые активы × 100%	Эти комплексные показатели характеризуют отдачу, которая приходится на рубль соответствующих активов. Отражает эффективность вложенных в предприятие денежных средств
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль / Собственный капитал × 100%	Характеризует прибыль, которая приходится на рубль собственного капитала после уплаты процентов за кредит и налогов. Характеризует отдачу или доходность собственных средств

Наиболее часто используются показатели рентабельности активов (капитала), рентабельности чистых активов, рентабельности собственного капитала и рентабельности реализации.

В аналитической работе также часто полную сумму активов заменяют на стоимость текущих активов и анализируют рентабельность использования последних.

В качестве показателя прибыли, в зависимости от конкретных условий деятельности, используют показатели прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности или чистой прибыли.

В зарубежной практике в качестве числителя чаще всего используют показатели прибыли до налогообложения, а некоторые организации в расчет принимают показатели чистой прибыли.

В качестве активов (знаменателя формулы) используют следующие показатели:

· стоимость активов по балансу;

· стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по амортизируемым активам;

· действующие активы;

· оборотный капитал плюс внеоборотные активы.

41. Методика составления финансового плана хозяйственного субъекта (баланс доходов и расходов).

Финансовое планирование - это планирование всех его доходов и направлений расходования денежных средств для обеспечения развития предприятия. Финансовое планирование осуществляется посредством составления финансовых планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и объектов планирования.

Исходя из этого, финансовые планы можно разделить на перспективные, текущие и оперативные.

Примером сочетания перспективного и текущего планирования является бизнес-план, который принято разрабатывать в развитых капиталистических странах при создании нового предприятия или обосновании производства новых видов продукции. Он составляется на период от трех до пяти лет, поскольку плановые разработки на более длительные периоды не могут быть достоверными.

Бизнес-план не является только финансовым планом, он необходим для разработки стратегии финансирования и привлечения конкретного инвестора на определенных условиях к участию в создании нового предприятия или финансированию новой производственной программы.

Составление бизнес-плана, несомненно, способствует внутреннему управлению предприятием, так как он разрабатывается на основе постановки целей, способов их практического осуществления, увязки финансовых, материальных и трудовых ресурсов.

Профессиональное составление бизнес-плана позволяет сохранить средства инвесторов и снижает вероятность банкротства. Руководство предприятия все время находится перед необходимостью выбора. Оно должно осуществлять выбор оптимальной цены реализации, принимать решения в области кредитной и инвестиционной политики и многое другое.

Необходимо добиться такого положения, чтобы вся деятельность предприятия в комплексе была бы рентабельна и обеспечивала бы денежные поступления в объеме, удовлетворяющем заинтересованные в результатах работы предприятия группы лиц (владельцев, кредиторов и пр.). Описание ожидаемых результатов экономической деятельности на будущий период имеет место при составлении бюджетов (планов) предприятия.

Различают краткосрочное и долгосрочное планирование. Значение некоторых из принимаемых решений распространяется на очень долгую перспективу. Это относится, например, к решениям в таких областях, как приобретение элементов основного капитала, кадровая политика, определение ассортимента выпускаемой продукции. Такие решения определяют деятельность предприятия на много лет вперед и должны быть отражены в долгосрочных планах (бюджетах), где степень детализованности обычно бывает довольно невысока. Долгосрочные планы должны представлять собой своего рода рамочную конструкцию, составными элементами которой являются краткосрочные планы.

В основном на предприятиях используется краткосрочное планирование и имеют дело с плановым периодом, равным одному году. Невозможно выработать общие правила, устанавливающие степень детализации бюджета. В первую очередь они зависят от того, насколько высок уровень надежности составляемых расчетов. Кроме того, на каждом конкретном предприятии необходимо оценить степень необходимой детализации бюджетов для обеспечения координации отдельных запланированных действий.

Планирование занимает важное место в системе управления финансами. Именно в ходе планирования любой субъект хозяйствования всесторонне оценивает состояние своих финансов, выявляет возможности увеличения финансовых ресурсов, направления их наиболее эффективного использования.

Объектом финансового планирования является финансовая деятельность субъектов хозяйствования и государства, а итоговым результатом - составление финансовых планов, начиная от сметы отдельного учреждения до сводного финансового баланса государства. В каждом плане определяются доходы и расходы на определенный период, связи со звеньями финансовой и кредитной систем (взносы отчислений на социальное страхование, платежи в бюджет, плата за банковский кредит и др.). Финансовые планы имеют все звенья финансовой системы, причем форма финансового плана, состав его показателей отражают специфику соответствующего звена финансовой системы.

Составляя баланс доходов и расходов, финансовый отдел предприятия должен руководствоваться некоторыми общими принципами, соблюдение которых обязательно в условиях рыночной экономики. Так, определяя конкретные направления использования финансовых ресурсов, следует учитывать различия в уровне получаемой отдачи и выбирать затраты, обеспечивающие предельно высокую рентабельность; при этом финансовые затраты необходимо соотносить со сроками их окупаемости. При выборе долгосрочных затрат нужно предусматривать наиболее экономичные методы их финансирования. В ходе финансового планирования должна обеспечиваться сбалансированность рисков, для чего затраты с высокой финансовой отдачей, но повышенным риском, следует разумно сочетать с инвестированием средств, а затраты, хотя и менее рентабельные, - с гарантированным доходом. Выбирая направления инвестирования средств и методы привлечения дополнительных финансовых ресурсов, следует помнить о платежеспособности и ликвидности, чтобы не допустить банкротства предприятия.

При составлении баланса доходов и расходов необходимо обязательно учитывать инфляционные процессы, оказывающие сильное влияние на деятельность предприятия. Прибыль от производственно-хозяйственной деятельности, поступления амортизационных отчислений, затраты на капитальные вложения в производственную сферу и социальную инфраструктуру, платежи за выполненные для предприятия работы и оказанные услуги, взносы в резервный фонд находятся под воздействием инфляции, а потому в балансе доходов и расходов нужно предусматривать соответствующую их корректировку с учетом индекса роста инфляции. В настоящее время этого пока не делается по двум причинам. Во-первых, отсутствуют соответствующие методические материалы, единственное исключение - Постановление правительства Российской Федерации о пересчете амортизационных отчислений. Во-вторых, нет официальных данных статистики и прогнозов о величине инфляционных коэффициентов, необходимых для корректировки финансовых показателей баланса доходов и расходов предприятия.

В финансовом плане предприятия отражаются конечные итоги прогнозных расчетов по всему кругу показателей, характеризующих получение разных видов финансовых ресурсов и направления их использования. Баланс доходов и расходов предприятия отражает содержание финансовых процессов, опосредующих все направления деятельности субъекта хозяйствования, и структурно состоит из четырех разделов:

Раздел 1. «Доходы и поступления средств».

Раздел 2. «Расходы и отчисления средств»

Раздел 3. «Кредитные взаимоотношения предприятия с банковскими учреждениями».

Раздел 4. «Взаимоотношения предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами.

Организация и учреждения, осуществляющие некоммерческую деятельность, самостоятельно разрабатывают свои финансовые планы. При этом учреждения, финансируемые только за счет бюджетных средств, составляют сметы расходов, а организации и учреждения, обеспечивающие свои потребности не только бюджетными ассигнованиями, но и другими видами финансовых ресурсов, разрабатывают сметы расходов и доходов. Главное отличие сметы от финансовых планов предприятий, функционирующих на коммерческих началах, заключается в том, что в смете более детально обосновываются расходы, тогда как доходы отражают лишь в разрезе различных источников.

Для составления смет в качестве исходных данных используются контрольные цифры и экономические нормативы. Контрольные цифры могут включать:

· численность и состав обслуживаемого учреждением населения (контингенты);

· объем и качество выполняемых учреждением услуг (например, число принятых в поликлиниках больных, число выпускников из школ и т.д.);

· показатели технического оснащения учреждений и обеспеченности транспортом;

· показатели социального развития трудовых коллективов соответствующих учреждений.

Экономические нормативы, используемые в финансовом планировании, включают в свой состав нормативы:

· бюджетного финансирования действующего учреждения;

· образования фонда заработной платы;

· образования фонда производственного и социального развития;

· образования фонда валютных отчислений за счет валютной выручки.

Величина норматива бюджетного финансирования определяется с учетом научно обоснованных социальных норм и нормативов, увеличения потребностей населения в соответствующем виде социального обслуживания и должна обеспечивать возмещение материальных и приравненных к ним затрат, формирование средств на выплату заработной платы, создание необходимой материально-технической базы, социальное развитие и материальное стимулирование трудового коллектива. Нормативы бюджетного финансирования затрат служат основой для расчета общей суммы финансовых средств, необходимых для обеспечения той деятельности учреждения, которая связана с оказанием населению юридическим лицам бесплатных услуг.

Составленная смета, кроме обязательных реквизитов (отражающих наименование учреждения; указания бюджета, из которых происходит финансирование; подписи лица, утвердившего смету; и др.), включает три крупных раздела:

1 - свод расходов и доходов;

2 - производственные показатели;

3 - расчеты и обоснование расходов и доходов.

В первом разделе по расходам указываются:

· Материальные и приравненные к ним затраты.

· Фонд заработной платы.

· Фонд производственного и социального развития.

· Фонд материального поощрения.

· Другие фонды и резервы.

В первый раздел по доходам включаются:

· Финансирование из бюджета.

· Дополнительные платные услуги населению.

· Оказание услуг по договорам с организациями и предприятиями.

· Прочие поступления.

· Выручка от сдачи в аренду помещений, оборудования.

В хозяйственно-финансовой деятельности общественных объединений сочетается коммерческий расчет и сметное финансирование. Эта особенность находит отражение в их финансовых планах.

42. Методика составления финансового плана хозяйственного субъекта

(план денежных потоков, кредитный план, кассовый план).

Заключительный раздел бизнес-плана – финансовый план. Финансовый аспект бизнес-плана призван обобщить в стоимостной форме материалы предыдущих разделов. Он включает разработку пяти документов: Баланс доходов и расходов; План денежных потоков; Кредитный план; Платежный календарь; Кассовый план

Большие возможности в уменьшении себестоимости производимой продукции лежат внутри производственного процесса. Работу по анализу применяемых материалов и пересмотру производственного процесса нужно вести постоянно, прежде всего на изделиях, которые предприятие выпускает в течение длительного времени.

РАБОТА ПО СНИЖЕНИЮ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

Чтобы повысить эффективность деятельности предприятия, нужно периодически пересматривать процесс производства продукции с точки зрения поиска путей снижения себестоимости.

Работа по снижению производственной себестоимости идет по двум направлениям:

1) пересмотр конструкции изделия;

2) изменение технологии производства.

Для выполнения работы по снижению себестоимости необходимо сформировать рабочую группу , состоящую из специалистов конструкторского бюро, технологического, производственного, планово-экономического отделов и службы маркетинга.

Рабочая группа рассматривает каждую деталь изделия и выносит на обсуждение следующие вопросы:

можно ли данную деталь изготовить из более дешевого материала и более дешевым способом?
не присутствует ли при изготовлении детали излишняя обработка?
не приведет ли изменение материала или технологии к изменению потребительских свойств?
если произойдет ухудшение потребительских свойств, то насколько это будет критично для потребителей?

После проработки данных вопросов выносится мотивированное решение.

Эффективность работы данной группы определяется суммой экономии от внедрения их предложений.

РАССЧИТАЕМ СУММУ ЭКОНОМИИ

Сумма экономии при внедрении новых видов материалов зависит от изменения нормы расхода и цены за единицу материала и рассчитывается по формуле:

Э нм = (Н 0 Ц 0 - Н 1 Ц 1) × K,

где Э нм — экономия от внедрения новых видов сырья и материалов, руб.;

Н 0 , Н 1 — норма расхода данного вида сырья, материала, топлива на единицу продукции в соответствующих единицах измерения до и после осуществления организационно-технических мероприятий;

Ц 0 , Ц 1 — цена единицы данного вида сырья, материалов, топлива до и после осуществления мероприятия, руб.;

K — объем производства продукции (или объем потребления данного вида ресурса) в данном периоде.

Члены рабочей группы, рассматривая изготовление каждой детали, предложили заменить материал в одной из них.

Деталь изготавливается из стали холоднокатаной толщиной 0,8 мм, предложено заменить материал на сталь холоднокатаную толщиной 0,7 мм. На потребительских свойствах продукции это не скажется.

Расчет экономии представлен в табл. 1.

Несмотря на то что цена на сталь толщиной 0,7 мм незначительно превышает цену на сталь толщиной 0,8 мм, сумма экономии составляет 321 тыс. руб.

Вывод: решение рациональное, его необходимо внедрить в производственный процесс.

Экономию от снижения нормы расхода материальных ресурсов рассчитывают по формуле:

Э Н = (Н 0 Ц - Н 1 Ц) × K,

где Э Н — сумма экономии от снижения нормы расхода материального ресурса, руб.;

Н 0 и Н 1 — норма расхода данного вида сырья, материала, топлива и энергии на единицу продукции в соответствующих единицах измерения (кг, т, м и др.) до и после осуществления организационно-технических мероприятий;

Ц — цена единицы данного вида сырья, материалов, топлива, энергии, руб.

K — объем выпуска продукции, по которой изменяют нормы расхода в связи с внедрением данного организационно-технического мероприятия в планируемом периоде, в соответствующих единицах.

Рабочая группа рассмотрела технологический процесс изготовления деталей и выявила, что некоторые детали, изготавливаемые из стали толщиной 2 мм, имеют большой процент деловых отходов. Связано это с раскроем листов железа. Был предложен вариант по изменению раскроя и, как следствие, уменьшение на 3 % нормы расхода материала. Расчет экономии приведен в табл. 2.

Экономия по данному предложению составила 59 тыс. руб. Вывод: предложение принять.

Экономия по заработной плате производственных рабочих и сборам, начисляемым на их зарплату, может быть достигнута за счет разработки и внедрения мероприятий организационно-технического характера, обеспечивающих снижение трудоемкости производимой продукции. Рассчитывают данный показатель по формуле:

Э сд = (В 0 T 0 - В 1 T 1) × (1 + (С / 100)) × К,

где Э сд — сумма экономии по сдельной заработной плате и сборам, начисляемым на фонд оплаты труда, руб.;

В 0 , В 1 — норма времени на производство единицы продукции до и после проведения мероприятий, нормо-часов;

T 0 , T 1 — тарифная ставка, соответствующая разряду выполняемых работ, руб.;

С — установленный процент отчислений с фонда оплаты труда;

К — количество изделий, по которым снижается норма времени за счет проведения мероприятий.

Рассматривая технологический процесс изготовления деталей, рабочая группа вышла с предложением переместить изготовление части деталей на другое технологическое оборудование. На качестве изготовления деталей данное изменение процесса производства не скажется, норма времени в целом по всему изделию останется прежней, но выполнять работу будут менее квалифицированные работники, с меньшей тарифной ставкой. За счет этого будет достигнута экономия. Расчет экономии — в табл. 3.

Экономия по данному предложению составит 8,4 тыс. руб. Вывод: предложение является рациональным, необходимо принять в работу.

Р. В. Казанцев, исполнительный директор ООО «УК Теплодар»

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале

Снижение себестоимости единицы продукции (100 руб. доходов) рассчитывается по формуле:

где Свып – себестоимость выполненная, руб.;

Спл – себестоимость плановая.

За счет снижения себестоимости единицы продукции предприятие получает экономию затрат на производство и реализацию продукции, которая рассчитывается по формуле:

Пример . Определить снижение себестоимости единицы продукции (100 руб. выручки) и сумму экономии затрат за счет снижения себестоимости единицы продукции по следующим данным: себестоимость 100 руб. доходов по плану 74 рубля, выручка по плану 98642 тыс. руб., затраты на производство и реализацию продукции по факту возрастут на 2,5% по сравнению с планом, выручка выполнена на 105,6%.

1) Определить полную себестоимость по плану:

руб.

Зпл=Спл*Врпл/100=74*98642/100=72995,1 тыс. руб.

2) Определим затраты на производство и реализацию продукции по выполнению:

Звып=72995,1*102,5/100=74819,97 тыс. руб.

3) Определим выручку выполненную:

Врвып=98642*105,6/100=104165,95 тыс. руб.

4) Определить себестоимость 100 руб. выручки по выполнению:

Свып=Звып/Врвып*100=74819,97/104165,95*100=71,83 руб.

5) Определим снижение себестоимости 100 руб. выручки по формуле:

6) Определим экономию затрат за счет снижения себестоимости продукции:

Вывод: Себестоимость 100 руб выручки по сравнению с планом уменьшилась на 2,17 рубля, что в процентном соотношении составляет 2,93%, за счет снижения себестоимости 100 руб. выручки предприятие получит экономию в размере 2260,4 тыс. рублей.

18.5 Источники и факторы снижения себестоимости в организациях связи.

Под источниками снижения себестоимости понимаются те элементы или статьи затрат, величину которых необходимо сократить, чтобы снизить себестоимость, под факторами понимаются те мероприятия, которые необходимо для этого осуществить.

Главными источниками снижения себестоимости являются:

1) повышение производительности труда, в результате чего уменьшается численность работающих и фонд оплаты труда;

2) снижение расходов материалов, сырья, топлива на единицу продукции;

3) сокращение затрат на обслуживание, управление производством;

4) улучшение использования оборудования;

5) ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Факторы снижения себестоимости:

1) Внутрипроизводственные , зависящие от деятельности самого предприятия:

а) технические, направленные на улучшение технического уровня производства;

б) организационные, направленные на улучшение организации производства и труда, изменения структуры управления;

в) структурные, направленные на изменение структуры и объема производства;

2) Внепроизводственные , изменение которых не зависит от деятельности предприятия: