Бизнес-идеи

Передача части имущества организации в собственность учредителя. Как правильно оформить имущество, передаваемое в ООО? Выбор между добровольной ликвидацией и банкротством

Законом об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрена возможность внесения дополнительных вкладов в общество. Если учредителем ООО является единственный участник, то для внесения дополнительного (безвозмездного) вклада в виде денежных средств или имущества необходимо :

Другим вариантом помощи собственному предприятию учредителем может быть безвозмездная передача имущества .

Согласно действующему законодательству безвозмездная передача имущества может быть произведена, если учредителем фирмы является муниципальная или государственная организация, некоммерческое предприятие, физическое лицо.

Для налогового учета безвозмездно полученное от учредителя имущество не включается в состав доходов, если доля вклада учредителя в предприятие составляет более 50% .

Ищите ответ? Задайте вопрос юристам!

9477 юристов ждут Вас Быстрый ответ!

Задать вопрос

Безвозмездная передача имущества учредителем - физическим лицом оформляется договором, в котором указывается :

Данные ссудодателя (учредителя) и ссудополучателя;
Описание предмета передачи в безвозмездное пользование и его стоимость;
Срок на который передается имущество во временное пользование и т.д.

По договору передачи в безвозмездное пользование собственник (ссудодатель), он же учредитель, обязуется передать ссудополучателю имущество во временное и безвозмездное пользование определенное имущество. А ссудополучатель обязан по окончанию договора вернуть имущество в первоначальном состоянии, с учетом износа.

В договоре о передаче имущества в пользование на безвозмездной основе прописывается, что ссудополучатель не несет трат на арендные или другие платежи за имущество, но содержит его за свой счет.

Факт передачи в безвозмездное пользование оформляется актом, который является неотъемлемой составляющей договора о безвозмездном пользовании.

Безвозмездная передача имущества учредителем, которым является государственная или муниципальная организация оформляется договором хозяйственного или оперативного управления .

Договор безвозмездной передачи муниципального имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение заключается на основании постановления главы муниципального образования .

В договор вносятся данные сторон договорных отношений , кроме того указывается:

Существенная информация об имуществе, в т.ч. наименование, технические свойства, адрес нахождения;
Указывается стоимость передаваемого имущества, по которой оно будет учтено в балансе стороны получившей имущество;
Срок действия договора и т.д.

К договору прилагается акт о передаче и приеме имущества , в котором указывается перечень объектов, передаваемых в хозяйственное или оперативное управление, с описанием технических характеристик, состояния и стоимости имущества.

Право оперативного управления (хоз. ведения) недвижимостью возникает у организации только после государственной регистрации договора .

Юридически грамотное составление документов на безвозмездную передачу имущества (денежных средств) учредителем доверьте квалифицированным специалистам . Их опыт поможет учесть нормы действующего законодательства, что уменьшит риск возникновения спорных моментов при налоговой проверке.

Как привязать это оборудование к ООО? можно ли просто внести его на 10 счет, или нужно делать договор ссуды от физ.лица юр.лицу?
Надежда

Здравствуйте. Необязательно договор ссуды - можно сделать аренду, и сдавать в суб аренду. Более долгий вариант - вклад в имущество ооо, при этом уставной капитал не увеличивается. Имущество будет принадлежать ооо после такого вклада.

ст. 27 фз об ооо

Статья 27. Вклады в имущество общества

1. Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

2. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества.
Уставом общества может быть предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество общества, вносимых всеми или определенными участниками общества, а также могут быть предусмотрены иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества. Ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для определенного участника общества, в случае отчуждения его доли или части доли в отношении приобретателя доли или части доли не действуют.
Положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также положения, устанавливающие ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или внесены в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для всех участников общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих указанные ограничения для определенного участника общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, при условии, если участник общества, для которого установлены такие ограничения, голосовал за принятие такого решения или дал письменное согласие.

3. Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников обществ а.

4. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.

Начинается бизнес у всех примерно одинаково – с осознания того, что пора… Следующий вопрос – где взять офис, компьютеры, столы и прочее имущество. Если денег достаточно – можно купить всё самое необходимое и начать работать. Если же денег на покупку имущества у компании нет, можно использовать в деятельности организации имущество учредителя. В данной статье мы рассмотрим особенности налогообложения безвозмездного пользования и аренды имущества, так как это основные варианты оформления использования имущества учредителя в деятельности созданной им компании.

«Официально» использовать в деятельности организации имущество учредителя можно разными способами. Некоторые из них, например безвозмездная передача имущества, «неинтересны», так как учредитель - физическое лицо теряет право собственности на данное имущество, не получая ничего взамен. Гораздо «интереснее» способы передачи прав пользования имуществом, а именно заключение договора аренды или договора безвозмездного пользования, так как при этом собственник не теряет право собственности на имущество.

Организация, использующая в своей деятельности имущество физических лиц, может оформить данные взаимоотношения договором безвозмездного пользования имущества.

Договор безвозмездного пользования регулируется статьей 689 Гражданского кодекса РФ. По данному договору одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть туже вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п.1 ст.689 ГК РФ)

Заключение договора безвозмездного пользования «выводит из тени» использование имущества, следовательно, при соблюдении условий экономической обоснованности и документальной подтвержденности, позволяет ссудополучателю учитывать расходы на содержание, ремонт и обслуживание имущества в расходах по налогу на прибыль и УСН. При этом никаких выплат ссудодателю не производится, а значит, нет необходимости выступать в роли налогового агента и уплачивать НДФЛ (ст.209 НК РФ). Это, безусловно, плюс для любого налогоплательщика.

Однако, у такой схемы есть и минусы.

Получение организацией права пользования вещью приводит к возникновению у организации внереализационного дохода (п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98)) .

Величина полученного от безвозмездного пользования имущества внереализационного дохода определяется исходя из рыночных цен , определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ. Данная цена не может быть ниже:

Определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу;

Затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 НК РФ).

Особенно тщательно надо подойти к определению величины внереализационного дохода в ситуации, когда собственником имущества, передаваемого организации в безвозмездное пользование, является её руководитель (учредитель). С учетом конкретных обстоятельств и его руководитель могут быть признаны взаимозависимыми лицами в смысле статьи 20 НК РФ ( Президиум Высшего арбитражного суда РФ Информационное письмо от 17 марта 2003 г. № 71).

Сослаться на пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, согласно которой если физическое лицо, является учредителем с долей больше, чем 50%, то имущество, полученное от этого физического лица, безвозмездно не формирует доход, облагаемым налогом на прибыль, в данном случае не получится. Ведь, как указано в п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 Президиума ВАС РФ , данная норма не распространяется на имущество, полученное в безвозмездное пользование.

Таким образом, при заключении между организацией и физическим лицом договора безвозмездного пользования не возникает НДФЛ, однако возникает обязанность уплатить со стоимости полученного в пользование имущества.

2. Оформить договор аренды имущества

Еще одним вариантом оформления отношений, возникающих между организацией и физическим лицом по использованию имущества последнего, может быть заключение договора аренды имущества.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

На арендодателя, если иное не предусмотрено договором аренды или законом, возлагается обязанность производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества (п.1 ст.616 ГК РФ). Текущий же ремонт и поддержание арендованного имущества в исправном состоянии производится арендатором (если иное не предусмотрено договором аренды) (п.2 ст.616 НК РФ)

Расходы, связанные с арендой имущества, при соблюдении требования их экономической обоснованности и документальной подтвержденности (ст.252 НК РФ):

Учитываются в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ);

Учитываются в целях исчисление единого налога при применении упрощенной системы налогообложения (пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Расходы, направленные на поддержание арендованных основных средств в исправном состоянии, арендодатель может учесть при исчислении налога на прибыль (п.2 ст.253 НК РФ) и УСН (пп.3 п.1 ст.346.16)

Ввиду всего вышесказанного, арендуя у физического лица имущество, организация может списывать в расходы по налогу на прибыль (УСН) все свои затраты связанные с содержанием и эксплуатацией данного имущества.

В отношении исчисления НДФЛ с арендной платы, перечисляемой владельцу имущества – физическому лицу, ситуация не такая однозначная.

Основной вопрос в данном случае – кто должен исчислять и уплачивать НДФЛ с величины получаемой арендодателем (физическим лицом) арендной платы.

Позиция 1. НДФЛ уплачивает арендатор - юридическое лицо, так как оно является налоговым агентом

Доходы физического лица, полученные им от сдачи в аренду имущества, признаются доходами, полученными от источников в РФ (пп.4 п.1 ст.208 НК РФ) и облагаются по ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ).

Обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с сумм доходов полученных налогоплательщиком (физлицом) от российских организаций, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ возложена на источник выплат, а именно на российские организации. В данном случае российские организации являются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Как следует из содержания п. 1 ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании вышеизложенного следует, что налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога.

Налоговый агент за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога может быть привлечен к ответственности (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, которое влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Таким образом, при перечислении арендной платы физическому лицу организация арендатор выступает в роли налогового агента, а значит, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Данная позиция изложена так же в Письмах Минфина и налоговых органов:

Позиция 2. НДФЛ уплачивает арендодатель – физическое лицо.

Вместе с тем есть и иное мнение, изложенное в Постановлении ФАС Поволжского округа от 18 мая 2009 г. по делу N А12-16391/2008 . Суд указал, что в силу пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Учитывая то, что данная позиция идет в разрез с официальной позицией, высказываемой и налоговиками и Минфином, её применение на практике, скорее всего, вызовет спор. Поэтому, прежде чем руководствоваться позицией ФАС Поволжского округа, следует взвесить все «ЗА» и «ПРОТИВ».

Обращаем Ваше внимание и на то, что самостоятельная уплата физическим лицом сумм НДФЛ, не удержанных налоговым агентом, не освобождает налогового агента от уплаты пеней на суммы неудержанного НДФЛ ( Постановление Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. N 16058/05)

Таким образом, несомненным плюсом договора аренды является возможность получения собственником имущества – физическим лицом арендной платы. С точки зрения арендатора, перечисление арендной платы означает возникновение обязанности выступать в роли налогового агента по НДФЛ, а это увеличивает документооборот и налоговые риски, связанные с неправильным исчислением и неперечислением НДФЛ в бюджет.

В отношении налога на прибыль (УСН) заключение договор аренды позволит арендатору включать в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль (УСН), стоимость содержания и текущего ремонта арендуемого имущества (если обязанность содержать и ремонтировать объект аренды указана в договоре аренды).

В случае возникновения у Вас вопросов по данному материалу компания "Бурмистр.ру" готова подготовить индивидуальную консультацию, а также защитить Ваши интересы в налоговой инспекции и суде.

Есть несколько способов передать имущество от учредителя – физического лица в компанию. В каждом из них свои налоговые выгоды и риски. Выбор зависит от целей, которые ставят перед собой учредитель и компания.

Учредитель продает свое имущество компании

Купля-продажа – наиболее выгодный и прозрачный способ передать имущество от учредителя в компанию. Но здесь есть две проблемы. Во-первых, учредитель утратит право собственности на свое имущество. А во-вторых, как правило, учредитель не планирует отвлекать средства из компании, а куплю-продажу использует лишь как способ передать имущество в организацию.

Первую проблему решить не получится, и если учредитель не хочет терять право собственности, то можно воспользоваться другим способом передачи имущества. А вот вторая проблема решаема.

Если у учредителя более 50 процентов доли в уставном капитале, он может передать безвозмездно компании деньги, полученные за покупку. Организация не будет платить с этих средств налог на прибыль (ст. 251 НК РФ).

Еще один вариант – оформить передачу через договор займа. Учредитель даст компании взаймы, а компания расплатится этими же деньгами за его имущество. Заем выгоднее сделать процентным. Тогда можно будет списать в расходы проценты, но с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ. Другими словами, проще всего установить проценты на уровне ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.

После сделки компания сможет амортизировать имущество, а в случае с займом еще и учтет проценты в расходах. А учредитель не будет платить НДФЛ, если имущество находилось в его в собственности более трех лет. Если менее, то он имеет право воспользоваться имущественным вычетом либо заявить фактические расходы, связанные с покупкой имущества (ст. 217 НК РФ). Однако все равно понадобится заплатить НДФЛ с полученных процентов по займу.

Меры безопасности. Сделка будет максимально безопасной, если в договоре зафиксирована рыночная цена имущества. Иначе налоговики могут посчитать цену реализации завышенной и оспорить начисление амортизации (ст. 40 НК РФ). Если цена реализации, наоборот, занижена, возможны претензии по НДФЛ к учредителю. Подтверждением рыночной цены может послужить независимая оценка.

Учредитель сдает свое имущество в аренду компании

Удобным и одновременно самым распространенным способом является аренда имущества учредителя. Компания может сэкономить на налоге на прибыль, поскольку отнесет в арендную плату. И может списать все дополнительные расходы, связанные с эксплуатацией имущества. А учредитель сохранит право собственности на свое имущество.

Как и в первом случае, учредитель может не иметь намерения реально забрать деньги из компании. Деньги за аренду можно вернуть без налоговых последствий, если доля учредителя более 50 процентов (ст. 251 НК РФ). Единственный недостаток способа в том, что учредителю потребуется заплатить НДФЛ с арендной платы. Снизить эти платежи можно, если учредитель зарегистрируется как предприниматель и перейдет на «упрощенку» с объектом «доходы». Тогда налог с аренды составит 6 процентов, а не 13.

Меры безопасности. Как и в первом случае, безопаснее использовать рыночные цены при аренде.

Учредитель отдает имущество в безвозмездное пользование

Учредитель может передать имущество в пользование компании безвозмездно. В этом случае он сохранит и право собственности на активы и не будет платить никаких налогов. А вот для компании этот способ менее выгоден.

У компании, получившей имущество в безвозмездное пользование, возникает внереализационный доход. Его определяют исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/4/43, пункт 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

Меры безопасности. Доход от безвозмездного пользования имуществом необходимо определять по рыночным ценам (п. 8 ст. 250 НК РФ). Безопаснее провести независимую оценку, проанализировать рынок аренды идентичного имущества и выбрать цену, максимально приближенную к рыночной.

Оценка безопасности

Екатерина Воробцева , советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– Наиболее безопасный способ из вышеперечисленных – это покупка имущества. Если же компания решит взять в пользование имущество учредителя, то более безопасным способом является договор аренды

Моя оценка безопасности: 3 балла из 5 баллов.

Владислав Брызгалин , управляющий партнер группы компаний «Налоговый щит»:

– На практике достаточно часто используются все перечисленные способы передачи имущества от учредителя в компанию. Выбор той или иной формы оформления отношений зависит от вида имущества, реальных намерений сторон и, как правило, личного усмотрения учредителя. Однако взаимозависимость компании и его учредителя обусловливает наличие подозрений в получении необоснованных налоговых выгод. Например, по причине завышения или занижения стоимости имущества при его купле-продаже, размера арендной платы при сдаче его в аренду.

Моя оценка безопасности: 3 балла из 5 баллов.

Светлана Князева,
эксперт «УНП»

Помогите разобраться пожалуйста)Организация занимается куплей продажей лаков, красок. (полная система налогообложения)Хотели-бы наладить производство красок.У учредителя (единственного (100%)) есть станок (без документов), приобретен около 2 недель назад.Ориентировочная (рыночная) стоимость станка около 100 тыс.Каким образом учредитель может передать организации станок? Так, что-бы организация могла использовать его в производстве, возможно амортизировать, улучшать (докупать запчасти 30-50тыс за запчасть), использовать как основное средство, или нельзя как основное средство?Если на забалансовый счет, то можем использовать его в производстве?Возможно сделать так, что-бы учредитель после улучшений смог изъять станок из организации? (забрать обратно)Какие тут правила?Через уставной капитал не хочется. Это либо во временное пользование, либо передать все права?Спасибо.

Ниже в развернутом ответе приведено описание основных способов, которые организации используют при получении имущества от учредителя компании, в т.ч. основные плюсы и минусы, а также налоговая нагрузка по каждому из них. В любом из этих способов организация сможет использовать станок в производстве.

Если Ваша компания намерена отражать полученное имущество в составе основных средств и уменьшать налоговую базу путем амортизационных отчислений, то наиболее оптимальным способом является покупка станка у учредителя. Ведь в общем случае в составе основных средств учитывается собственное имущество компании. Однако в такой ситуации учредитель не сможет впоследствии забрать станок у компании, ведь право собственности на него перейдет к организации. Зато не возникнет проблем с учетом в составе расходов стоимости ремонта или модернизации станка.

Если учредитель намерен забрать станок через какое-то время, то наиболее оптимальным будет арендовать у него этот станок. В этом случае компания сможет без проблем учесть в составе расходов текущий ремонт станка. Если договором аренды будет предусмотрена обязанность арендатора по проведению капитального ремонта, то и эти затраты компания сможет учесть при расчете налога на прибыль.

Обоснование

ТОП-7 способов, которыми компании легализуют имущество, купленное до их создания или переданное учредителями

Редакция журнала РНК с помощью аудиторов, налоговых консультантов и других специалистов-практиков (список экспертов приведен ниже) подготовила перечень из семи возможных способов легализации указанного имущества, чаще всего применяемых на практике. Отметим, что у большинства способов из этого перечня есть определенные минусы, прежде всего в плане налогообложения. Причем неблагоприятные налоговые последствия и дополнительные расходы на уплату налогов возможны как для организации, так и для ее учредителей (физических лиц).

Кроме того, при выборе наиболее подходящего варианта целесообразно исходить из того, намерен ли учредитель передать компании право собственности на имущество либо планирует предоставить его лишь в пользование. Зачастую владельцы бизнеса специально оформляют дорогостоящее имущество на себя или других физических лиц, а не на компанию, чтобы налоговики либо другие кредиторы не смогли изъять его в счет погашения налоговой или иной задолженности.

1. Организация выкупает имущество у учредителя

Самый простой, безопасный и очевидный способ легализации активов, предоставленных в распоряжение компании ее учредителями, - купить их у этих лиц. Но такой способ подходит лишь в тех случаях, когда учредитель действительно намерен передать имущество в собственность юридического лица, а организация располагает денежными средствами, необходимыми для полного расчета с ним.

Для оформления указанной сделки обычно составляют договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества. Хотя нередко ограничиваются оформлением только закупочного акта, дополняя его условиями оплаты и передачи имущества, а также реквизитами и подписями сторон (подробнее читайте ниже).

Как грамотно составить закупочный акт, чтобы у налоговиков не возникло претензий

Все сделки между организацией и физическим лицом, не требующие нотариального оформления, должны совершаться в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Эта форма будет соблюдена даже без подписания сторонами договора купли-продажи, если в закупочном акте отразить не только реквизиты этого документа, но еще и основные условия сделки. Примерный образец такого документа приведен в статье «Отражаем в налоговом и бухгалтерском учете приобретение имущества у физического лица »

Сергей Шелудешев , бухгалтер по налогам ЗАО ПДК «Апшеронск», считает, что в большинстве случаев покупка имущества у учредителя не влечет неблагоприятных налоговых последствий ни для организации, ни для учредителя. Ведь при расчете налога на прибыль организация сможет учесть расходы на приобретение этих активов:

- либо единовременно как материальные расходы, если стоимость не превышает 40 000 руб. за единицу. В этом случае расходы отражаются на дату передачи активов в производство (п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ);
- либо равными частями по мере начисления амортизации, если первоначальная стоимость объекта превышает 40 000 руб. и срок его полезного использования составляет более 12 месяцев (п. 2 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, на сумму, выплаченную учредителю за купленное у него имущество, организация не начисляет страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе взносы на травматизм. Дело в том, что этими взносами не облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС» и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

НДФЛ с указанных выплат компания не удерживает, так как не является налоговым агентом в отношении доходов физического лица, полученных от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ). Следовательно, суммы, причитающиеся учредителю, не нужно отражать в справке 2-НДФЛ . При этом не имеет значения, работает учредитель в организации или нет.

В свою очередь учредителю также не нужно будет платить НДФЛ со сделки, если продажу имущества оформить по той же цене, по какой он сам его купил. В этом случае продавцу полагается имущественный вычет по НДФЛ в размере фактических расходов на приобретение имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Правда, учредителю по окончании года необходимо будет подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и приложить к ней документы о покупке и продаже имущества (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи (п. 1 ст. 229 НК РФ). Декларацию по НДФЛ не предоставляют, если проданное имущество находилось в собственности учредителя три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Если у учредителя нет документов о приобретении имущества, ему при подаче декларации по НДФЛ предоставляется имущественный вычет в размере 250 000 руб. за календарный год (подп. 1 п. 2 и п. 7 ст. 220 НК РФ). Если сумма сделки превышает размер вычета, целесообразно рассмотреть другие способы легализации имущества.

Отметим, что дополнительные налоговые потери могут возникнуть и у компании, если предметом покупки являются транспортные средства или объекты недвижимости. Ведь в отношении автомобилей, мотоциклов и других транспортных средств организации придется платить транспортный налог начиная с месяца его перерегистрации за новым владельцем (п. 3 ст. 362 НК РФ). Если учредитель продал компании недвижимое имущество, его стоимость нужно будет учитывать при расчете налога на имущество в течение всего срока полезного использования объекта (п. 1 ст. 374 НК РФ).

2. Оформляется покупка имущества у учредителя, но денег ему компания не выплачивает

Следующий возможный способ легализации имущества является разновидностью предыдущего. Отличие заключается лишь в том, что организация не погашает задолженность перед учредителем за приобретенные у него активы, то есть не отвлекает денежные средства из оборота (подробнее читайте ниже). Как минимум в течение трех лет этот долг будет числиться в налоговом и бухгалтерском учете компании (п. 1 ст. 196 ГК РФ).

Комментарий эксперта

Василий Ваюкин, управляющий партнер ООО «ПЕРСОНАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

Если собственники бизнеса намерены передать имеющееся у них имущество в собственность компании, но не желают выводить деньги из ее оборота, можно порекомендовать два варианта:

- учредитель, владеющий более чем 50-процентной долей в уставном капитале компании, может безвозмездно передать компании деньги, которые получил от нее в качестве платы за проданное имущество. Организация не будет платить с этих средств налог на прибыль, так как они не включаются в доходы (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- оформить приобретение имущества у учредителя через договор займа. Учредитель выдаст компании заем на сумму покупки, а она расплатится с ним этими же деньгами. Заем выгоднее сделать процентным, поскольку дополнительно организация сможет включить в расходы сумму начисленных процентов (с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ). Но в этом случае с процентов, которые учредитель получит от компании, ему необходимо будет заплатить НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ)

Василий Ваюкин , управляющий партнер ООО «ПЕРСОНАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ», пояснил, что по истечении трехлетнего срока исковой давности организации придется включить непогашенную кредиторскую задолженность перед продавцом во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Однако срок списания задолженности можно растянуть до 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ). Для этого между учредителем (продавцом) и компанией необходимо периодически подписывать акты сверки взаимных расчетов. Промежуток между датой продажи имущества и первым актом сверки, а также между следующими актами должен составлять менее трех лет. Иначе долг все-таки придется списать.

Как вариант, Василий Ваюкин предложил, чтобы вместо оформления актов сверки организация небольшими суммами погашала существующую задолженность. В этом случае долг не становится безнадежным. Соответственно налогооблагаемого дохода у компании-должника не возникает. Хотя постоянная отсрочка уплаты или списания задолженности может вызвать претензии со стороны инспекторов. Такой риск нивелируется наличием корректно оформленных документов и заявлением обоснованной позиции на досудебной стадии урегулирования налогового спора.

Как и в предыдущем способе, стоимость приобретенного имущества организация сможет учесть при расчете налога на прибыль, но только если применяет метод начисления (п. и ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода она вправе признать расходы лишь после их оплаты (подп. и п. 3 ст. 273 НК РФ). Страховые взносы во внебюджетные фонды на сумму выплаты учредителю начислять не нужно.

Явным плюсом этого способа является то, что у учредителя не образуется дохода, облагаемого НДФЛ. Ведь такой доход считается полученным в тот момент, когда физическое лицо получает взамен проданного имущества деньги или иные ценности (подп. и п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку в рассматриваемом варианте выплаты учредителю не производятся, облагаемая база по НДФЛ у него не образуется и обязанность по представлению декларации отсутствует.

3. Учредитель передает принадлежащее ему имущество в аренду организации

Нередко учредители хотят оставить за собой право собственности на имущество, используемое компанией. В этом случае можно оформить договор аренды. Правда, аренда возможна только в отношении объектов основных средств, мебели и других активов, не подвергающихся обработке или не подлежащих продаже. Например, нельзя взять в аренду товары или сырье.

Алексей Гатин , партнер, руководитель направления «судебные споры» юридической компании «Закон и Налоги», отметил, что существенным плюсом этого способа является то, что организация не несет расходов на покупку имущества, то есть денежные средства остаются у нее в обороте. Впрочем, дополнительные затраты все-таки возникают, в частности арендные платежи.

При расчете налога на прибыль сумму арендной платы компания вправе включить в расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Отметим, что Налоговый кодекс не содержит никаких запретов или ограничений на признание указанных расходов в связи с аффилированностью (взаимозависимостью) сторон договора аренды.

Чтобы организация смогла учесть расходы на содержание, текущий ремонт и техническое обслуживание арендованных объектов, в договоре аренды целесообразно прописать, что все указанные расходы несет арендатор (п. 2 ст. 616 ГК РФ и п. 2 ст. 260 НК РФ).

Страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, в том числе взносы на травматизм, с суммы арендной платы не уплачиваются. Ведь выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей имущества в пользование, этими взносами не облагаются (ч. 3 ст. 7 п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Таким образом, при использовании данного способа у организации не возникает неблагоприятных налоговых последствий. Однако они возможны у учредителя, передающего имущество в аренду. Прежде всего ему необходимо будет уплатить НДФЛ в размере 13% от суммы дохода, полученного от сдачи имущества в аренду (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Если учредитель не является налоговым резидентом РФ, ставка налога составляет 30% (п. и ст. 224 НК РФ).

Алексей Гатин подчеркнул, что компания-арендатор выступает в данной ситуации налоговым агентом. Значит, при перечислении учредителю арендной платы она обязана удержать НДФЛ по соответствующей ставке и перечислить его в бюджет (п. , , и ст. 226 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 27.02.13 № 03-04-06/5601 и от 01.06.11 № 03-04-06/3-127 , ФНС России от 09.04.12 № ЕД-4-3/5894@).

Отметим, что профессиональный вычет по НДФЛ арендодателю не полагается, так как он не имеет статуса индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 221 НК РФ, письма Минфина России от 13.07.10 № 03-04-05/3-389 и ФНС России от 13.10.11 № ЕД-3-3/3378@).

Конечно, в арендную плату, на получение которой рассчитывает собственник имущества, можно заложить сумму НДФЛ с нее. Тогда у арендодателя не возникнет дополнительных налоговых потерь. В то же время не следует значительно завышать размер арендной платы. Иначе налоговики могут усмотреть в этом схему оптимизации по налогу на прибыль.

Кроме того, в случае сдачи в аренду нескольких объектов инспекторы могут квалифицировать деятельность учредителя как предпринимательскую и потребовать, чтобы он зарегистрировался и уплачивал налоги как ИП.

4. Учредитель безвозмездно передает имущество в собственность компании

Если для учредителя неважно, в чьей собственности будет находиться имущество, но у организации нет свободных денежных средств для расчета с ним, можно оформить безвозмездную передачу активов.

Хорошо, если у учредителя сохранились документы на приобретение имущества. В этом случае компании будет проще подтвердить его рыночную стоимость, которая необходима для оприходования полученных активов в налоговом и бухгалтерском учете (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 9 ПБУ 5/01 и п. 10 ПБУ 6/01). При отсутствии таких документов организации придется обращаться к услугам независимого оценщика.

Елена Деева , ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению аудиторской компании, пояснила, что безвозмездная передача имущества от учредителя в собственность компании оформляется договором и актом приема-передачи.

Кроме того, необходимо составить решение общего собрания участников или единственного учредителя о безвозмездной передаче активов. В нем целесообразно указать, что имущество передается для увеличения чистых активов организации. Тогда компании не нужно будет включать рыночную стоимость этого имущества в доходы, облагаемые налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом доля участия учредителя в уставном капитале компании значения не имеет.

Если же стороны не указали, что имущество передается именно для увеличения чистых активов, у организации может возникнуть облагаемый доход (подробнее читайте ниже). Но только в том случае, когда доля учредителя в ее уставном капитале составляет 50% или меньше (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если его доля превышает 50%, внереализационного дохода у компании в любом случае не образуется. Правда, тогда нужно выполнить еще одно условие - в течение одного года со дня получения имущества от учредителя не передавать его третьим лицам, в том числе в аренду или залог (письма Минфина России от 30.01.12 № 03-11-06/2/11 и от 18.10.10 № 03-03-06/1/650).

К сожалению, стоимость недорогих активов, переданных учредителем безвозмездно, компания не сможет признать в налоговом учете (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если организация получила объект основных средств, суммы начисленной по нему амортизации она вправе учесть при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, этот способ невыгодно использовать, если учредитель передает активы, не являющиеся основными средствами.

С другой стороны, безвозмездное получение недвижимости приведет к увеличению базы по налогу на имущество, что также невыгодно компании (п. 1 и подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

У учредителя не возникает никаких налоговых обязательств в связи с безвозмездной передачей имущества организации. Ведь она не выплачивает ему никаких доходов. По этой же причине страховые взносы в фонды не начисляют.

5. Учредитель передает имущество в безвозмездное пользование компании

Если учредитель все-таки хочет сохранить за собой право собственности на имущество и не претендует на получение арендной платы, он может передать его организации в безвозмездное пользование. В этом случае оформляется договор безвозмездного пользования (ссуды) и акт приема-передачи активов (ст. 689 ГК РФ).

Вера Голубева , ведущий налоговый консультант департамента аудита ООО «Бейкер Тилли Русаудит», отметила, что главным минусом данного способа является высокая налоговая нагрузка для организации, получающей имущество. Кроме того, не по всем аспектам налогообложения этого способа имеется четкая позиция. Причем даже грамотное документальное оформление отношений не позволит снизить негативные последствия и минимизировать возможные налоговые риски.

Прежде всего не ясно, возникает ли у организации внереализационный доход. Ведь формально подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, позволяющий не включать в доходы стоимость безвозмездно переданного учредителем имущества, распространяется лишь на случаи его передачи в собственность компании.

Минфин России считает, что при безвозмездном пользовании имуществом учредителя у организации образуется внереализационный доход. Он равен арендной плате за идентичное имущество (письма от 12.05.12 № 03-03-06/1/243 и от 19.04.10 № 03-03-06/4/43). Такого же мнения придерживаются многие суды (постановления ФАС Центрального от 04.06.10 № А23-4776/09А-14-173ДСП и Восточно-Сибирского от 31.03.09 № А33-4100/08-Ф02-1119/09 округов).

Проблемы у компании могут возникнуть и при отражении в налоговом учете расходов на текущий ремонт и содержание активов, полученных от учредителя в безвозмездное пользование. Хотя большинство судов считают, что подобные расходы можно признать при расчете налога на прибыль (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 04.07.07 № А33-8475/06-Ф02-4023/07 и Волго-Вятского от 19.12.06 № А11-464/2006-К2-22/135 округов). Особенно если в договоре безвозмездного пользования указано, что такие расходы осуществляет организация-ссудополучатель.

Впрочем, Минфин России также не против учета подобных расходов при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ (письмо от 24.07.08 № 03-03-06/2/91).

Что касается учредителя, то у него не возникает никаких налоговых обязательств в связи с передачей принадлежащего ему имущества в безвозмездное пользование организации. Ведь доходов от этой деятельности он не получает. Поскольку организация не производит выплат учредителю, она не обязана начислять и страховые взносы в фонды по данному договору ссуды.

6. Организация в ходе инвентаризации обнаруживает имущество, фактически предоставленное учредителем

Иногда учредители готовы просто передать компании имущество в собственность без заключения каких-либо договоров и не претендуют ни на возмещение затрат на его приобретение, ни на получение арендных платежей. В этом случае для легализации активов организация может оформить документы, свидетельствующие об обнаружении их во время инвентаризации. Указанный способ также подходит в той ситуации, когда у учредителя нет документов на приобретение имущества.

Отметим, что обнаружение имущества в ходе инвентаризации, конечно, выглядит неправдоподобно для недавно созданной компании. Но полагаем, что если организация оформит данный факт надлежащим образом и уплатит все причитающиеся налоги, то претензий со стороны налоговиков, скорее всего, не будет.

Для документального подтверждения компании необходимо составить приказ руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационную опись, сличительную ведомость и акт инвентаризации.

Надежда Марченко , менеджер налогово-правового отдела КПМГ, пояснила, что при обнаружении во время инвентаризации излишков материально-производственных запасов и прочего имущества организация включает их рыночную стоимость во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ). Сложность в том, как определить эту стоимость.

Во избежание споров с налоговиками компании целесообразно прописать в учетной политике для целей налогообложения методику определения рыночной стоимости такого имущества. Ее можно подтвердить отчетом независимого оценщика или справкой, составленной самой компанией на основе доступной информации о ценах на аналогичное имущество (п. 3 ст. 105.3 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Необходимые данные можно найти в интернете, печатных СМИ либо запросить в органах государственной статистики, на заводе-изготовителе или у дистрибьютора.

Надежда Марченко считает, что при определении рыночной стоимости дорогостоящих объектов лучше не полагаться на информацию, предоставленную заводом-изготовителем или продавцом, а получить экспертное заключение независимого оценщика.

После передачи выявленных активов в производство или ввода в эксплуатацию организация вправе признать их стоимость в налоговом учете. Если речь идет о материально-производственных запасах, их стоимость она единовременно включит в материальные расходы на дату передачи МПЗ в производство (абз. 2 п. 2 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ). Таким образом, у компании, которая оприходовала обнаруженные МПЗ и в том же месяце передала их в производство, не возникнет дополнительных сумм налога на прибыль, подлежащих уплате.

Если компания обнаружила объект основных средств, его стоимость она спишет в расходы по мере начисления амортизации в обычном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако амортизационную премию в отношении такого имущества она не вправе применять (письмо Минфина России от 29.12.09 № 03-03-06/1/829).

Кроме того, у организации могут возникнуть дополнительные платежи по налогу на имущество и транспортному налогу, если во время инвентаризации она обнаружит объект недвижимости, автомобиль или другое транспортное средство (п. 1 ст. 358 , п. 1 и подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Поскольку связь обнаруженного имущества с учредителем не прослеживается, никаких налоговых обязательств у него не возникает.

7. Если учредитель является работником организации, она выплачивает ему компенсацию за использование его личного имущества в служебных целях

Еще один возможный способ является даже не легализацией имущества компанией, а представляет, скорее, обоснование реального состояния вещей. Но он подходит не для всех видов активов и лишь для тех случаев, когда учредитель является работником организации.

Итак, суть способа заключается в том, что сотрудник (учредитель) с разрешения работодателя использует свое личное имущество в служебных целях, за что ему выплачивается денежная компенсация (ст. 188 ТК РФ). Для этого между организацией и работником оформляют письменное соглашение, в котором указывают перечень используемого в работе личного имущества, размер компенсации, сроки и порядок ее выплаты.

К соглашению необходимо приложить копии документов, подтверждающих, что это имущество действительно является личной собственностью учредителя (например, копию паспорта транспортного средства или товарного чека на приобретение мобильного телефона).

Получается, что личное имущество учредителя, указанное в таком соглашении, находится на территории организации и эксплуатируется ею совершенно легально. Существенный минус заключается в том, что компания не сможет учесть его стоимость при расчете налога на прибыль. Но она вправе включить в налоговые расходы сумму компенсации, выплачиваемой учредителю, хотя и с определенными ограничениями.

Оксана Ефимьева , налоговый юрист банка, считает, что данный способ можно использовать лишь для легализации имущества, которым сотрудник (учредитель) сам пользуется в работе. Например, автомобиля, мобильного телефона, компьютера, планшета.

Выплата работнику компенсации за использование принадлежащего ему дорогостоящего производственного оборудования или объекта недвижимости наверняка вызовет претензии налоговиков. Ведь этим имуществом будут пользоваться и другие сотрудники компании. Скорее всего, инспекторы при проверке переквалифицируют отношения в арендные.

Если организация все-таки остановится именно на этом способе, она сможет включить в текущие расходы всю сумму компенсации за использование личного имущества сотрудника, действительно необходимого ему для работы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вся сумма компенсации, выплачиваемой учредителю за использование его личного имущества в служебных целях, не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами во внебюджетные фонды, в том числе взносами на травматизм (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Никаких норм для этих целей не установлено, нормативы распространяются лишь на исчисление налога на прибыль (подробнее читайте ниже).