Подробнее о том, для чего нужен счет-фактура и продавцам, и покупателям, читайте .

Порядок регистрации полученных и выставленных СФ

Журнал учета

Журнал учета СФ ведется исключительно организациями-посредниками, например, экспедиторами, агентами, комиссионерами и т.д. Журнал в данном случае позволяет налоговой службе отслеживать оплату НДС организациями, использующими фирмы-посредники.

Организации, обязанные уплачивать НДС, освобождены от ведения журнала учета, так как он дублирует информацию из книг покупок и продаж.

Подробнее о том, кто сдает журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, читайте .

Книга покупок

Книга продаж

1. Продавец ведет книгу продаж, в которую заносятся данные о выписанных СФ (более детально о том, кто выписывает счет-фактуру, в том числе с выделенной в ней суммой НДС, читайте ).
2. При частичной оплате счет-фактура регистрируется на каждую выплачиваемую покупателем сумму.
3. Срок хранения 5 лет.
4. Документ обязательно должен быть прошнурован, страницы пронумерованы.
5. Данные о выставленных СФ вносятся в хронологическом порядке.
6. СФ, заполненные с нарушением правил оформления, к регистрации в книге не допускаются.

Как фиксируется документ — правила и инструкция

Факт поступления

При получении

Юридические лица могут получить налоговый вычет по «входящему» НДС, то есть по тому налогу, который они выплатили при покупке товара для реализации. В таком случае начисление идет по двум счетам:

1. Дебет счета 19 – Кредит счета 60 отражает НДС при покупке основных средств, проводка делается на основании входной СФ.
2. Дебет счета 68 НДС – Кредит счета 19 отражает НДС к вычету.

При продаже

По СФ, который выставлен от вас, делаются следующие проводки:

• Дебет 90 Кредит 68 – начисление налога от продаж, документ для проводки – исходящий СФ.
• Дебет 76 Кредит 68 – начисление налога с поступивших , проводка делается на основании авансового СФ (подробнее о том, как отражать в книге покупок и продаж счет-фактуру на аванс и другую «первичку», читайте ).
• Дебет 68 Кредит 76 – регистрация НДС с авансового платежа при совершенной отгрузке. Основание для проводки – исходящий счет-фактура (более детально о том, если нет счет-фактуры, а НДС в чеке выделен, то как провести авансовый отчет, читайте в ).
• Дебет 91 Кредит 68 – начисление НДС при безвозмездной передаче материальных ценностей (предоставлении услуг, работ). Основание для проводки – исходящий .

Заключение

Ведение учета входящих и исходящих СФ в организации должно быть основано на принципе максимального раскрытия информации для налоговых органов, которая впоследствии будет внесена в декларацию по НДС. При оформлении документации стоит придерживаться действующего законодательства, стараться узнавать обо всех изменениях в нем. Это поможет избежать проблем с расчетом размера и получением вычета от государства.

Ведение счетов-фактур

Учет счетов-фактур выданных

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость традиционно считается наиболее сложным. НДС «сопровождает» большинство сделок по приобретению и продаже активов организации и имеет многочисленные нюансы исчисления. Специфика налогового учета НДС заключается в том, что он хотя и базируется на данных бухгалтерского учета, но в отличие от всех остальных налогов ставит сам бухгалтерский учет в жесткую зависимость от выполнения различных требований.

Оформление счетов-фактур

В счете-фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата ее выписки

2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя

3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

4. номер платежно-кассового документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг)

5. количество (объем) поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения

6. цена без учета налога

7. сумма акциза по подакциозным товарам

8. налоговая ставка

9. стоимость всего количества поставляемых по счету-фактур товаров с учетом суммы налога

Счет-фактура подписывается руководителем или главным бухгалтером организации в соответствии с приказом по организации.

Рассмотрим порядок заполнения реквизитов экранной формы документа «Счет-фактура выданный».

На первой закладке приводятся сведения для заполнения реквизитов шапки счета-фактуры, а также указываются свойства заполняемого экземпляра документа и порядок формирования бухгалтерских записей при его проведении.

Каждому новому счету-фактуре программа автоматически присваивает уникальный номер в порядке возрастания. В реквизите «Договор» указывается основание расчетов. Когда счет-фактура выписывается на основании другого документа, реквизит заполняется автоматически.

В табличной части указываются сведения об оказанных услугах. При проведении формируется проводка по начислению налога на добавленную стоимость.

Рисунок 6 - Счет-фактура выданный

Учет счетов-фактур полученных

Документ «Счет-фактура полученный» имеет экранную форму для ввода значения реквизитов, но не имеет печатной формы для вывода на печать. Кроме того, в экранной форме отсутствует табличная часть, поскольку в ее заполнении нет необходимости. Все счета-фактуры, полученные в налоговом отчетном периоде подшивают и пронумеровывают. Они образуют журнал учета счетов-фактур полученных. Для проверки журнал дополнили реестром зарегистрированных в информационной базе счетов-фактур, полученных от поставщиков. (Приложения В, Г).

Средства получения результатной информации

Основной этап работы с компьютерной бухгалтерией включает обобщение учетных данных, накопленных в информационных массивах, и формирование различных отчетных форм. Средством получения результатной информации в компьютерной бухгалтерии являются отчеты.

1.Порядок ведения счетов-фактур, книг покупок и продаж

2.Налоговый учет прямых и косвенных расходов

Практическая часть

Список литературы

Приложения

1. Порядок ведения счетов-фактур, книг покупок и продаж

При реализации товаров розничной торговле требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура – это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном порядке. Если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением установленного порядка, то они не могут являться основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров, имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету.

Плательщик обязан составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками при реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками по банковским операциям и страховым организациям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Обязательными реквизитами счета-фактуры являются:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера плательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок;

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг) исходя из принятых по ним единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, - с учетом суммы НДС;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав без НДС;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма НДС, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные пп.13 и 14, указываются в отношении иностранных товаров. Плательщик, реализующий эти товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Подписывается счет-фактура руководителем и главным бухгалтером либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

При осуществлении внешнеэкономических сделок суммы, указанные в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.

Установлено, что счета-фактуры ведутся плательщиками НДС – поставщиками в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и регистрируется последним в журнале учета получаемых счетов и в книге покупок.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Организации и предприниматели, осуществляющие деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии либо агентским договорам, при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам, полученным от комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур. Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.

При ввозе товаров в РФ таможенные декларации (копии) и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период командировки работников и услуг по перевозке работников к месту командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные бланки строгой отчетности (копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

Книга продаж ведется продавцом и предназначена для хронологической регистрации выданных им счетов-фактур или контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров, передаче имущественных прав населению, составляемых продавцом при совершении облагаемых операций, в том числе не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров, передаче имущественных прав организации и предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров, имущественных прав, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары, переданные имущественные права при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившего в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам, переданным имущественным правам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Журнал учета , форма которого утверждена Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, состоит из двух частей: ч. 1 "Выставленные счета-фактуры ", ч. 2 "Полученные счета-фактуры ".
В Журнале учета указываются:
- полное или сокращенное наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами (или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя);
- идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика;
- налоговый период, за который составлен журнал учета.
Каждая часть Журнала представляет собой таблицу. В ней предусмотрены графы для отражения следующей информации о счетах-фактурах:
- дата (выставления или получения);
- код способа выставления. Если документ составлен на бумажном носителе, то в графе 3 проставляется "1". В случае, когда речь идет о регистрации электронного счета-фактуры, в эту графу вписывается "2";
- код вида операции. При этом в случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак. Предполагается, что перечень кодов должен быть утвержден ФНС. На сегодняшний день отдельного приказа, в котором были бы приведены коды операций, из-под пера ФНС пока не вышло. Так что в этой части необходимо дождаться либо когда ФНС утвердит их, либо когда даст соответствующие разъяснения, можно ли их взять из Приложения N 1 к Порядку , утвержденному Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н;
- номер счета-фактуры;
- дата составления счета-фактуры;
- номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;
- номер и дата исправления;
- наименования покупателя (продавца);
- ИНН/КПП покупателя (продавца);
- наименование и код валюты;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре всего;
- сумма налога;
- разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре;
- разница НДС по корректировочному счету-фактуре.
Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), выставленные или полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке соответственно в ч. 1 или ч. 2 Журнала.
Обратите внимание! Компаниям, которые имеют в своем составе обособленные подразделения, нужно вести Журнал в целом по организации.
Журнал составляется на налоговый период. Если он формировался на бумажном носителе, то до 20-го числа месяца его следует прошнуровать, страницы пронумеровать и скрепить подписью руководителя организации (уполномоченного лица) или ИП и скрепить печатью компании.
Журнал, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при передаче Журнала учета в налоговую инспекцию для проверки.
В том случае, если в течение налогового периода счета-фактуры не выставлялись, то ч. 1 Журнала не заполняется. В таких ситуациях оформить нужно лишь "шапку" Журнала и ч. 2, естественно, при наличии полученных счетов-фактур в этот период.
Независимо от того, в каком виде составлялся Журнал (на бумаге или на компьютере), хранить его нужно в течение не менее 4 лет с даты последней записи. Ровно столько же необходимо беречь как зеницу ока и соответствующие счета-фактуры, а также подтверждения оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении счета-фактуры (в том числе корректировочного, исправленного). Их нужно подшивать в хронологическом порядке соответственно по мере их выставления или получения.
Помимо всего прочего, Правила предписывают хранить в течение 4 лет и иные документы, которые, хотя и не регистрируются в Журнале, имеют самое что ни на есть прямое отношение к НДС. Это заверенные в установленном порядке комиссионером (агентом) копии счетов-фактур, полученных комитентами (принципалами); таможенные декларации (их заверенные копии), платежные и иные документы, подтверждающие уплату налога; заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС или их копии и т.д. Беречь нужно и документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав, а также "первичку" на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров. Никак нельзя выбросить раньше положенного срока и бухгалтерские справки-расчеты, на основании которых был восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, а также иные документы, которые регистрируются в Книге покупок или Книге продаж.

"Виртуальные" даты

Особое внимание следует уделить заполнению граф Журнала, предназначенных для внесения данных о дате выставления и о дате получения счета-фактуры. Связано это с тем, что счета-фактуры могут быть выставлены как на бумажном носителе, так и в электронном виде. В общем случае один и тот же документ нельзя продублировать одновременно и в бумажном, и в электронном варианте.
При выставлении счета-фактуры в электронном виде в графу 2 ч. 1 Журнала вносится дата поступления файла оператору электронного документооборота от продавца, указанная в соответствующем подтверждении. Причем в наличии у продавца должно быть извещение покупателя о получении счета-фактуры, подписанного его ЭЦП и полученного также через оператора электронного документооборота. Вполне возможно, что продавцу придется предпринять несколько попыток отправить счет-фактуру покупателю. В этом случае датой, которую нужно внести в Журнал, будет являться та, когда было получено упомянутое извещение.
В свою очередь, в графе 2 ч. 2 Журнала указывается дата направления покупателю оператором электронного документооборота файла счета-фактуры продавца, указанная в подтверждении оператора. В данном случае также необходимо заручиться извещением покупателя о получении счета-фактуры, подписанным его же ЭЦП и подтвержденным оператором электронного документооборота.
Ну а как быть, если в силу тех или иных причин покупатель так и не получит от продавца счет-фактуру в электронном виде? При подобном стечении обстоятельств допускается составление такого счета-фактуры на бумажном носителе. При этом продавец переносит показатели из составленного "виртуального" бланка, не изменяя их, в счет-фактуру, составленный на бумажном носителе. В ч. 1 и 2 Журнала в этом случае продавец и покупатель соответственно регистрируют только "бумажный" счет-фактуру. А вот перевыставить его же в электронном виде впоследствии уже нельзя.
Обратите внимание! Счет-фактура, составленный в электронном виде, не имеет такого реквизита, как "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо". Он подписывается лишь ЭЦП руководителя хозяйствующего субъекта (ИП). Если же сложилось так, что организации пришлось вместо "виртуального" составить "бумажный" счет-фактуру, то тут уж без подписи главбуха (иного уполномоченного лица) не обойтись.
Также стоит иметь в виду, что графа 2 ч. 1 Журнала не заполняется при регистрации не подлежащего выставлению счета-фактуры, составленного налоговым агентом при перечислении платы иностранному поставщику или собственнику казенного имущества. Указанную графу следует оставить незаполненной в случае составления счета-фактуры при выполнении СМР для собственных нужд и при передаче товаров (работ, услуг) также для собственных нужд, если расходы не учтены при налогообложении прибыли. Назовем и последний случай, когда дата не указывается: ее не вписывают, когда налогоплательщик получает суммы, которые в соответствии со ст. 162 Налогового кодекса увеличивают базу по НДС.

Книга покупок и Книга продаж

В отличие от Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур бланки Книги покупок и Книги продаж ранее имели место. Однако в их новых формах, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, присутствует немало изменений. Причем их невозможно не заметить.
Так, теперь вместо одной графы, в которой указывались номер и дата счета-фактуры, для данных показателей в Книге покупок предусмотрено их целых четыре:
- в графе 2 указываются, как и прежде, номер и дата счета-фактуры;
- в графе 2а - номер и дата исправления счета-фактуры;
- в графе 2б - номер и дата корректировочного счета-фактуры;
- в графе 2в - номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры.
Аналогичные графы появились и в Книге продаж, но под другой нумерацией (1, 1а, 1б, 1в).
При отсутствии данных для их отражения в тех или иных графах Книг покупок или продаж их оставляют пустыми. В частности, при регистрации в Книге покупок счета-фактуры, полученного от продавца на перечисленную сумму аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, графы 4, 6, 8а, 9а, 10 - 12 не заполняются. Не нужно вписывать данные и в графы 2а, 2б и 2в, если в первоначальный счет-фактуру не вносились исправления и не выставлялся корректировочный счет-фактура.
Стоимостные показатели Книги покупок и Книги продаж указываются в рублях и копейках.
Книгу покупок и Книгу продаж можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Они, как и Журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, составляются за один налоговый период. И точно так же до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, Книги, составленные на бумажном носителе, прошнуровываются, их страницы пронумеровываются, заверяются подписью руководителя организации (уполномоченного лица) или ИП и скрепляются печатью компании. Дополнительные листы подписываются руководителем организации (уполномоченным лицом) или ИП, прикладываются к Книге за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений. Далее листы пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц соответствующей Книги за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Книга покупок и Книга продаж, составленные в электронном виде, и дополнительные листы к ним скрепляются ЭЦП руководителя организации (уполномоченного им лица) или ИП при их передаче в налоговый орган на проверку.
Обратите внимание! По новым правилам Книгу покупок и Книгу продаж, а также дополнительные листы к ним в соответствии с Постановлением N 1137 следует хранить, как и Журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, в течение не менее 4 лет с даты внесения в них последней записи. Отметим, что ранее Книги требовалось беречь не менее 5 лет (п. п. 15 и 27 Постановления N 914). Также стоит отметить, что теперь Книги подписывает не главный бухгалтер, а руководитель организации (или уполномоченное лицо).

Продолжение следует

Счет-фактура является основным документом, который служит основанием для применения вычетов по НДС. Поэтому даже несмотря на то, что он состоит всего-то из одной страницы, к его заполнению следует относиться более чем внимательно. Однако от ошибок не застрахован никто, а исправлять их теперь нужно по новым правилам. Да и форма корректировочного счета-фактуры претерпела изменения. Помимо всего прочего, исправления и корректировки (а это в данном случае совершенно разные вещи) нужно провести и в других значимых для НДС документах.
Таким образом, обзор новшеств, которые "подарило" налоговым агентам и плательщикам НДС Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, очевидно, еще не закончен.

Правительства Российской Федерации
от 26 декабря 2011 г. № 1137

Правила ведения журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур

1. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее соответственно - счета-фактуры, журнал учета), ведется налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде. Журнал состоит из двух частей - части 1 "Выставленные счета-фактуры" (далее - часть 1 журнала учета) и части 2 "Полученные счета-фактуры" (далее - часть 2 журнала учета).

2. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, и налоговые агенты, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут только часть 1 журнала учета в тех налоговых периодах, в которых регистрируют соответствующие счета-фактуры.

3. Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются.

Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 журнала учета по дате их получения.

4. В случае если покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде, допускается составление продавцом такого счета-фактуры на бумажном носителе. При этом продавец переносит показатели из составленного счета-фактуры в электронном виде, не изменяя их, в счет-фактуру, составленный на бумажном носителе. При составлении такого счета-фактуры на бумажном носителе организацией реквизиты счета-фактуры дополняются подписью главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица. В частях 1 и 2 журнала учета в этом случае продавец и покупатель соответственно регистрируют только выставленный и полученный счет-фактуру на бумажном носителе. После выставления продавцом и получения покупателем такого счета-фактуры на бумажном носителе его перевыставление в электронном виде не допускается. Если на дату составления указанного счета-фактуры на бумажном носителе возникла необходимость внесения изменений в ранее составленный счет-фактуру в электронном виде, в том числе в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, покупателю направляется счет-фактура на бумажном носителе с реквизитами, исправленными в соответствии с приложением № 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, и с указанием в строке 1а порядкового номера исправления и даты исправления. Если продавец выставил покупателю, а покупатель получил только счет-фактуру с исправленными реквизитами, в частях 1 и 2 журнала учета продавец и покупатель соответственно регистрируют только счет-фактуру с исправленными реквизитами.

5. В журнале учета указываются:

а) полное или сокращенное наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

б) идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика;

в) налоговый период, за который составлен журнал учета.

6. В части 1 журнала учета не подлежат регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), направленные продавцами покупателям, в отношении которых продавец не получил извещения от покупателя о получении счета-фактуры (в том числе корректировочного, исправленного) при наличии у продавца подтверждения организации, обеспечивающей обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем (далее - оператор электронного документооборота) с указанием даты и времени поступления файла оператору электронного документооборота от продавца.

9. В части 2 журнала учета не подлежат регистрации:

а) счета-фактуры (в том числе исправленные), составленные:

• продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• налоговым агентом, указанным в абзаце втором пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость;
• налогоплательщиком, осуществляющим операции, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации;
• продавцом при получении сумм, указанных в статье 162 Налогового кодекса Российской Федерации;

б) корректировочные счета-фактуры (в том числе исправленные), выставленные продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

10. В части 2 журнала учета подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате получения полученные счета-фактуры (в том числе корректировочные) и исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные).

13. Организация, реализующая (приобретающая) товары (работы, услуги), имущественные права через свои обособленные подразделения, если эти подразделения от имени организации выставляют покупателям (получают от продавцов) счета-фактуры (в том числе корректировочные), исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), ведет журнал учета по организации в соответствии с настоящим документом.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе, подписывается до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, его страницы пронумеровываются. При этом страницы журнала учета, составленного организацией, скрепляются печатью этой организации.

Журнал учета за налоговый период, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при передаче журнала учета в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Контроль за правильностью ведения журнала учета на бумажном носителе или в электронном виде, составленного организацией, осуществляет руководитель этой организации (уполномоченное им лицо), журнала учета, составленного индивидуальным предпринимателем, - индивидуальный предприниматель.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе или в электронном виде хранится в течение не менее 4 лет с даты последней записи.

14. Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), подтверждения оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении счета-фактуры (в том числе корректировочного, исправленного) хранятся в хронологическом порядке соответственно по мере их выставления (составления, в том числе исправления, если счета-фактуры не подлежат направлению покупателю либо если направленные продавцом покупателю счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) не получены покупателем) или получения за соответствующий налоговый период.

15. Хранению в течение срока, предусмотренного пунктом 13 настоящего документа, подлежат следующие документы, не регистрируемые в журнале учета:

а) полученные документы:

• заверенные в установленном порядке комиссионером (агентом), копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных комитентами (принципалами) на бумажном носителе, выставленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионеру (агенту) при приобретении для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав и переданных комиссионером (агентом) комитенту (принципалу). В случае выставления продавцом счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных) в электронном виде комитент (принципал) должен хранить счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцом указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионеру (агенту), полученные комиссионером (агентом) и переданные комиссионером (агентом) комитенту (принципалу);
• таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем)), платежные и иные документы, подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость, - в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации;
• заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копии платежных и иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость, - в отношении товаров, импортируемых на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза;
• заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость - при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги в поездах по предоставлению в пользование постельных принадлежностей;
• документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, или их нотариально заверенные копии;
• первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав в целях восстановления суммы налога в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

б) переданные нотариально заверенные копии документов, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

в) иные документы, подлежащие регистрации в книге продаж, в том числе составленные налогоплательщиком, - бухгалтерская справка-расчет для восстановления суммы налога в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации и платежно-расчетный документ, свидетельствующий о перечислении суммы налога в бюджет, подлежащий регистрации налоговым агентом, указанным в пункте 4.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в книге продаж, дополнительном листе книги продаж и в случаях, установленных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, - в книге покупок.